【電子商務名家專欄】電子商務小額應收帳款稅法認列呆帳損失取得憑證之疑義

目前台灣電子商務交易型態主要可區分為企業對消費者(B to C)、企業對企業(B to B)及消費者對消費者(C to C)三種,若其經營電子商務之主要交易對象為消費者居多,其相關應收帳款絕大部分會介於幾十元至幾千元之小額款項且筆數眾多,若發生相關小額應收帳款無法收回時,於稅務申報時通常會面臨應取具何種憑證方可符合中華民國稅法認列呆帳損失之規定。


依據營利事業查核準則第九十四條第五款之規定:「應收帳款、應收票據及各項欠款債權,有下列情事之一,視為實際發生呆帳損失,並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。(一)債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者。(二)債權中有逾期兩年,經催收後,未經收取本金或利息者。上述債權逾期二年之計算,係自該項債權原到期應行償還之次日起算;債務人於上述到期日以後償還部分債款者,亦同。」


應取具之相關憑證依營利事業查核準則第九十四條第六、七及八款之規定摘錄如下:

適用情形

應取具合法憑證

債務人倒閉、逃匿,致債權之一部或全部不能收回

取具郵政事業無法送達之存證函()

和解

如為法院之和解,包括破產前法院之和解或訴訟上之和解,應有法院之和解筆錄,或裁定書;如為商業會、工業會之和解,應有和解筆錄。

破產之宣告或依法重整

法院之裁定書

申請法院強制執行,債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行

法院發給之債權憑證

債務人依國外法令進行清算

依國外法令規定證明清算完結之相關文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明

債權有逾期二年,經債權人催收,未能收取本金或利息

取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明

 (註):1. 債務人為營利事業,存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址;所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準;其與債務人確實營業地址不符者,如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件並經查明屬實者,不在此限。債務人為個人,已辦理戶籍異動登記者,由稽徵機關查對戶籍資料,憑以認定;其屬行方不明者,應有戶政機關發給之債務人戶籍謄本或證明。2. 債務人居住國外者,應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件,並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實;登記營業地址與債務人確實營業地址不符者,債權人得提出經濟部駐外商務人員查證債務人倒閉、逃匿前之確實營業地址之復函,或其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實。3. 債務人居住大陸地區者,應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件,並經行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體驗證;登記營業地址與債務人確實營業地址不符者,債權人得提出其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實。


目前電子商務小額應收帳款者,其發生呆帳類型屬個人行蹤不明者占絕大部分且數量龐大,若依現行規定向戶政機關申請發給債務人戶籍謄本或證明文件於實務上並不可行;若引用債權逾期二年之規定,每筆債權應取具郵政事業已送達之存證函,實務上亦有其難度。而每封存證函存證費首頁50元,續頁每頁或附件每張25元,若再考慮公司相關人事成本支出,則整體寄送成本過高,大於公司認列呆帳損失可節省之稅負。此外公司經營電子商務於成交之時,未完整取得終端消費者之個人資料或以虛擬帳號登錄,而造成存證函無法寄達之情形。上述原因造成公司除承受實質帳款無法收回之損失外,於稅務申報時亦無法認列。關於此問題筆者有3個建議方法採行:


1.依據中華民國財務會計準則公報第三十二號「收入認列之會計處理準則」第15段或國際會計準則第18號「收入」第18段,主張收入應僅於與交易有關之經濟效益很有可能流入企業時認列,於實際帳款收現時才認列相關收入;若企業要採行此作法作為收入認列方式,筆者建議應針對以往小額應收帳款實際收現率進行統計,已證明於交易發生時相關收款可能性仍存有重大不確定性,因此依公報規定於實際收現時認列收入,就無呆帳損失憑證取得之困擾。


2.消費者於網站填寫會員資料時考慮以後若發生須寄發存證函時需要之資料為必填寫欄位,但此做法企業應考量個人資料保護法相關規定,以避免日後有個資外洩造成損害賠償或訴訟之情形發生。

3.建請財政部是否可針對特定行業訂定相關呆帳損失金額門檻,一定金額以下之小額應收帳款損失可依「營利事業委託會計師查核簽證申報所得辦法」第十條規定,針對其呆帳損失認列之內部控制進行了解與評估,並依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定呆帳損失,以解決電子商務小額應收帳款實際發生損失但不能於稅務申報時認列之問題。



作者簡介:


陳宜君/安侯建業聯合會計師事務所 審計部執業會計師


吳趙仁/安侯建業聯合會計師事務所 審計部協理

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